考初级会计必看！19实务考点总结2；满满干货助你逢考必过！

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—————————————————第二章——————————————————

考点1．库存现金清查结果的处理

一、短缺

(1）责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。

(2)无法查明原因的，计入管理费用。

二、溢余

（1）应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款。

（2）无法查明原因的，计入营业外收入。

考点2．银行存款余额调节表

一、调节后的余额

（1）企业日记账余额+银收企未收-银付企未付。

（2）银行对账单余额+企收银未收一企付银未付。

二、编表的目的：不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

考点3．其他货币资金

一、内容：

（1）银行汇票存款（取得银行汇票存入的款项）

（2）银行本票存款（取得银行本票存入的款项）

（3）信用卡存款（存入银行信用卡专户的款项）

（4）信用证保证金存款（存入银行信用证保证金专户的款项）

（5）存出投资款（存入投资款专户的款项）

（6）外埠存款（存入采购专户的款项）

考点4：应收票据及应收账款

一、应收票据

（1）收到的商业汇票。

（2）应收票据贴现息，计入财务费用（借）。

二、应收账款

（1）价款+代垫的包装费、运杂费+未收回的增值税销项税。

（2）现金折扣不影响应收账款的初始入账价值。

考点5：其他应收款的内容

（1）应收的各种赔款、罚款。

（2）应收的出租包装物租金。

（3）其他各种应收、暂付款项。

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。

（5）应向职工收取的各种垫付款项。

考点6：应收款项减值

一、会计分录

（1）计提坏账准备，借：信用减值损失 贷：坏账准备

（2）冲销多提坏账，借：坏账准备 贷：信用减值损失

（3）实际发生坏账，借：坏账准备 贷：应收账款

（4）前期坏账收回，借：银行存款 贷：坏账准备

二、应计提坏账金额的计算

（1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额

（2）坏账准备科目的余额（+借-贷）

考点7．交易性金融资产的初始入账金额

一、入账金额

（1）按取得时的公允价值作为其初始确认金额。

（2）购买价款中包含的现金股利或債券利息，不构成初始入账金额，应单独确认为应收股利/应收利息。

（3）相关交易费用，作为投资收益处理（借）。

二、会计分录

借：交易性金融资产一成本

应收股利/应收利息（价款中包含的股利或利息）

投资收益（相关交易费用）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

考点8．交易性金融资产的持有及出售

一、持有：

(1)收到购买价款中的股利或利息：[借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息]

(2)被投资方宣告发放股利或利息：[借：应收股利/应收利息 贷：投资收益]

(3)持有期间的公允价值变动：[借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产]

二、出售：

（1）出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益进行会计处理。

（2）按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，计入投资收益。

考点9：存货成本的确定

一、一定

（1）购买价款

（2）入库前的费用（运输费、装卸费、保险费、合理损耗等）

（3）相关税费（进口关税、消费税、资源税、教育费附加）

二、不一定

（1）增值税（一般纳税人；小规模纳税人）

（2）挑选整理费（入库前；入库后）

（3）设计费（是否为特定客户设计产品）

考点10：发出存货的计价方法

一、方法:

(1)个别计价法

(2)先进先出法

(3)月末一次加权平均法：

a.平均单价=总金额÷总数量

b.发出成本=发出数量×平均单价

c.结存成本=结存数量×平均单价

二、特点

(1)先进先出法可以随时结转存货发出成本，但工作量较大。

(2)月末一次加权平均法简化计算工作，但不利于日常管理。

(3)移动加权平均法能及时了解存货的结存情况，但工作量大。

考点11：发出材料由计划成本调整实际成本

一、方法:

(1)材料成本差异率=（总差异）÷（总计划）×100％

(2)发出材料的实际成本=发出的计划成本×（1-差异率）

(3)结存材料的实际成本=期初实际+购入实际-发出实际

(4)成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

考点12．周转材料

一、包装物

(1)随同商品出售而不单独计价的，成本计入销售费用。

(2)随同商品出售而单独计价的，成本计入其他业务成本。

二、低值易耗品

(1)按照使用次数分次计入成本费用。

(2)金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

考点13．委托加工物资的成本

一、一定

(1)发出材料成本

(2)支付的加工费

(3)支付往返运费

二、不一定

（1）增值税（一般纳税人；小规模纳税人）

（2）消费税：

a.收回后直接对外销售则计入成本

b.收回后连续生产则不计入成本

考点14：商品流通企业发出库存商品计价的方法

一、毛利率法

(1)销售商品的成本=销售收入×（1一毛利率）

(2)结存商品的成本=期初成本+购入成本一发出成本

二、售价金额核算法

（1）差价率=（总差异）÷（总售价）×100%

（2）发出商品成本=销售收入×（1-进销差价率）

（3）结存商品的成本=期初成本+购入成本-发出成本

考点15：存货的清查及减值

一、清查

（1）盘盈（冲减管理费用）

（2）盘亏：

a.入库残料价值，计入原材料

b.对于赔款，记入其他应收款

c.一般经营损失，记入管理费用

d.非常损失，记入营业外支出

二、减值

（1）按照成本与可变现净值孰低计量

（2）可变现净值=预计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

（3）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（4）转回原已计提存货跌价准备的金额内转回

考点16．外购固定资产成本的确定

一、动产

（1）购买价款+相关税费+达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

（2）小规模纳税人，增值税进项税额应计入固定资产成本。

（3）需要安装的固定资产先计入在建工程。

（4）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

二、不动产

（1）购入时

借：固定资产/在建工程

应交税费一应交增值税（进项税額）[60％]

一待抵扣进项税额[40%]

贷：银行存款

（2）第13个月时：

借：应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应交税费一待抵扣进项税额

考点17：固定资产折旧

一、计提范围

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧。

（2）单独计价入账的土地不提折旧。

（3）固定资产提足折旧后，均不再计提折旧。

（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。

二、计提时间

（1）当月增加的固定资产，从下月起计提折旧。

（2）当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

考点18．固定资产折旧的计算方法

一、年限平均法

（1）月折旧额=（原值-残值）÷使用年限÷12

（2）月折旧率=（1-残值率）÷使用年限÷12

二、工作量法

三、双倍余额递减法

（1）折旧额=（原值-累计折旧）÷使用年限×2

（2）最后两年=（原值-累计折旧-残值）÷2

四、年数总和法

年折旧额=（原值-残值）×（尚可使用年限÷使用年数总和）

考点19．固定资产折旧的账务处理

一、会计分录

（1）自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计入在建工程；

（2）基本生产车间所使用的固定资产，折旧额计入制造费用；

（3）管理部门所使用的固定资产，折旧额计入管理费用；

（4）销售部门所使用的固定资产，折旧额计入销售费用；

（5）经营租出的固定资产，折旧额应计入其他业务成本。

考点20：固定资产的后续支出

一、更新改造

（1）应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

（2）注意被替换部分的账面价值与账面原值的区别。

二、日常修理

（1）生产车间和行政管理部门的，计入管理费用；

（2）专设销售机构发生的日常修理，计入销售费用。

考点21：固定资产的处置净损益与清查

一、生产经营期间的正常处置：（1）正常出售、（2）正常报废

——资产处置损益

二、非正常报废、毁损（如自然灾害）——营业外收入/营业外支出

三、固定资产清查

（1）盘盈：按重置成本，计入以前年度损益调整

（2）盘亏：

a.赔偿部分，计入其他应收款

b.净损失，计入营业外支出

考点22：自行研究开发无形资产

一、研究：

（1）发生的支出，先计入“研发支出一费用支出”；

（2）期末，将“研发支出一费用支出”转入管理费用。

二、开发：

（1）不满足资本化条件（同研究阶段的处理）

（2）满足资本化条件：

a.先计入“研发支出一资本化支出”

b.期末转入无形资产。

三、无法区分 全部费用化，计入当期损益，计入管理费用。

考点23：无形资产的摊销与处置

一、摊销

（1）范围：使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的不摊销

（2）时间：自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）分录：

a.自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用

b.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本

c.生产产品的，其摊销金额应当计入相关资产成本

二、处置

无形资产处置净损益计入“资产处置损益”

考点24：长期待摊费用

一、内容：经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

二、摊销：借：管理费用、销售费用，贷：长期待摊费用

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以上为第二章内容，持续更新中~敬请期待！关注小墨，不怕错过！

实务第一章

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